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年終結賬稅務處理要點

國家稅務總局公告〔2011〕34號
發布日期:2013-01-04
年終結賬稅務處理要點 

      又到年底,企業財務人員也進入最忙碌的時期,財務決算預算、年終報表、所得稅申報及匯繳等工作都要開展了。整理了有關企業年終結賬稅務處理的要點,供納稅人參考。
對企業財務全面核查
     財務核算既是流轉稅應納稅額計算與確認的基礎,也是企業所得稅征收與匯繳的基礎,一定程度上關系到企業的涉稅風險。一是收入、成本費用的核算要清楚,該計收入的要計收入,可以享受的稅收優惠政策充分享受,應調整的作好調整。二是涉及減免稅或其他涉稅審批事項要及時提出申請,比如,納稅人發生的資產盤虧、毀損及永久性或實質性損害、報廢凈損失、壞賬損失,以及遭受自然災害等造成的非常損失等時都應當及時向主管稅務機關報送相關資料,按規定的程序和要求進行稅前列支,以避免多繳稅款。三是企業取得的不合法憑證不能作為稅前扣除依據,為此應對前期已處理的費用、異常賬務進行復核,看看是否存在遺漏或不當之處,對能調整和更正的賬務及時進行處理。
      核對清楚往來賬目
      年終結賬前,應對本年度應收、應付往來賬項余額核對清楚,尤其是長年往來交易額比較大的賬項,年底結賬前科目發生額及余額應重點關注。同時,還應特別關注關聯方業務往來,這對企業所得稅匯算來說是一項非常重要的工作。比如,對關聯企業借款利息,稅收政策規定關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2∶1,在2∶1之內的關聯方借款實際支付的利息,沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支,超過比例之外如無其他證據證明相關交易是符合獨立交易性原則或實際稅負不高于境內關聯方的,其超過部分不得在發生當期和以后各期扣除,應作納稅調增處理。
      預提待攤費用的處理
      對于待攤費用直接按規定攤銷入成本費用的,可在所得稅前扣除,按權責發生制確認的預提費用也可以扣除。但實務中應注意以下方面:一是未能及時取得發票的費用,《關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕34號)明確,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。二是除國家另有規定外,提取準備金或其他預提方式發生的費用均不得在稅前扣除。因此,對納稅人按照會計制度預提的費用余額,在申報納稅時應作納稅調整。三是納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除,也就是說成本費用只能在所屬年度扣除,不能提前或結轉到以后年度扣除。
      所得稅稅前扣除要合規
      一是注意扣除比例。比如,業務招待費采用按實際發生額60%,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰的部分扣除;廣告費和業務宣傳費扣除標準一般為當年銷售(營業)收入的15%,并可以向以后年度無限期結轉扣除;公益捐贈計提基數為年度會計利潤總額的12%可扣除;補充養老保險費、補充醫療保險費分別不超過職工工資總額的5%允許扣除等。二是注意具體政策規定。如職工福利費、職工教育經費和高危行業企業安全生產費等,應先沖減以前規定年度累計計提但尚未實際使用的相關費用余額,不足部分按稅法規定扣除。三是注意會計與稅法差異。如非公益、救濟性捐贈、罰款支出等,財務制度規定計入成本費用科目,稅法規定不得稅前扣除;財務制度規定可以提取短期投資跌價準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備等,稅法規定不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備和風險準備等準備金支出不得在稅前扣除等。
      區分存貨損失處理
      一是存貨跌價損失處理。企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等,以歷史成本為計稅基礎,即以企業取得該項資產時實際發生的支出為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。也就是說,按稅法規定,資產的減值在轉化為實質性損失之前,不允許稅前扣除。二是存貨盤盈(虧)處理。對于正常的存貨損失可在本年利潤中直接扣除。對于非正常損失的存貨,增值稅方面,企業發生非正常損失的購進貨物,其進項稅額不得抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前,已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣,則應當在該批貨物發生非正常損失的當期,將進項稅額予以轉出。所得稅方面,對于企業非正常損失的存貨,其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分,應按規定的程序向主管稅務機關申報后方能扣除。企業發生的存貨盤盈,應當計入當期損益,增加當期應納稅所得額。
    技術開發費項目加計扣除
企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。操作上,企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目:包括新產品設計費,工藝規程制定費,設備調整費,原材料和半成品的試制費,技術圖書數據費,未納入國家計劃的中間實驗費,研究機構人員的工資,用于研究開發的儀器、設備的折舊,委托其他單位和個人進行科研試制的費用,與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2010〕116號)對研究開發活動、創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)進一步作了明確,這里要注意具體的操作要求和必須報送的有關資料的規定。
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